摘要：会计信息能否有效发挥作用既关系到会计信息本身的价值，也影响到信息使用者的决策结果。影响会计信息有效发挥作用的因素既有会计信息生成过程的先天因素，也会受到所处社会和市场环境的影响，还会受到会计信息使用者利用会计信息的水平和能力以及企业绩效评价机制的影响。

关键词：会计信息,有效发挥作用,影响因素

财务会计的目标是向财务会计报告的使用者提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的经济信息，反映管理者受托责任的履行情况，为宏观经济管理、投资者投资决策和管理者经营决策提供可靠性依据。为实现上述目标，财务会计按照会计假设、会计准则和独有的方法体系经过一些会计处理生成会计信息，信息使用者使用这些信息进行决策，会计信息的质量高低无疑对决策者能否做出正确决策至关重要，会计原则对于会计信息的质量要求也非常明确。然而，会计信息的使用者能否依据会计信息做出正确决策不仅取决于会计信息质量本身，还取决于信息使用者使用会计信息进行有效决策的能力和水平。实践证明，低质量的会计信息会误导决策，但高质量的会计信息未必会被有效利用，会计信息的作用未必能得到充分发挥。因此，积极探索影响会计信息有效发挥作用的各种因素，对于提高会计信息的有用性、有效性有着重要意义。

从会计信息的供给和需求来看，影响会计信息有效发挥作用的因素既有供给方即会计本身的因素，也有信息需求方即使用者的因素，还有外部环境等方面因素，只有这些影响因素都处于最佳状态时，会计信息的作用才能得到充分有效发挥。本文对影响会计信息发挥作用的相关因素进行分析，以期能提高会计信息的有用性及有效性。

一、会计信息生成过程中的先天因素

和其他科学原理的产生相似，财务会计的整个逻辑框架体系也是在一系列假设的基础上提出的。会计主体假设决定了会计信息只能孤立地反映特定主体的业务内容及要素价值，忽视了与会计主体相关存在于主体之外但确实对会计主体价值产生影响的因素，如企业的社会声誉、客户关系、所有权属性等。与民营企业相比，国有企业不仅有着更强的持续经营能力，融资能力、诚信经营度也相对较高，可见，只有相互联系地看问题才能科学客观衡量会计主体的相关要素价值。

持续经营是企业资产与负债价值确认的前提，该假设对于持续稳定发展的企业而言无疑是必要的，即资产将会在正常经营过程中被消耗而不是被变卖，负债将会在正常经营过程中被偿还而不会被豁免或清算。然而，一旦企业经营陷入困境，长期处于亏损状态，但亏损额始终小于折旧额，短期内企业尚不至于破产倒闭，但趋势难改。长远来看持续经营难以维系，在企业进入破产程序之前的会计信息都是基于持续经营假设，处于此种情况下的企业资产负债表所记载的有关负债及资产价值的信息都值得怀疑。即使信息本身质量没有问题，处于健康发展状态下与处于危难时期企业的会计信息，对决策者所产生的影响也是完全不一样的。同样，两家除所有权性质不同而其它方面无差异的企业，依据完全相同的两个企业的会计报告，也无法得出关于企业持续经营能力的正确判断。

会计分期假设要求按会计期间报告会计信息，这其中最大的问题是容易形成断章取义的错觉。如有些投资项目前期创造价值的能力较强而后期较弱，而另一些项目的情况可能正好相反，依据阶段性会计报告信息进行分析就可能得出错误的判断。信息使用者必须借助于非会计的信息，正确把握行业、企业未来发展趋势，全面考察整个寿命周期才能做出正确决策。关于货币计量假设因通货膨胀而导致币值变动所带来的对资产价值、成本和利润等会计信息客观真实性含量的影响无需赘述。

会计原则是会计信息产生过程必须遵循的规则。历史成本作为会计计量的基础，使得会计报表所记载的资产价值与实际价值存在明显的差异，如果静态、孤立地看这些会计信息也许是真实的，一旦动态、联系地看则是不客观的。谨慎原则作为例外原则，与客观性、一致性、相关性等原则之间存在的冲突显而易见。许多会计方法尤其是估值方法的选择会因会计人员自身的偏好而有所不同，在很大程度上影响了会计信息的客观性。利润计算不考虑股权资本成本，使得投资者依据利润表根本判断不出企业是否真的赢利，权责发生制的确认原则也使得利润与现金流不同步，从而影响了会计信息的利用效果。

正是因为上述会计信息确认、计量、记录和报告赖以产生基础本身存在的各种缺陷，会计信息的质量必然受到影响，也会影响到财务报告使用者对会计信息利用的效果。

二、社会诚信度影响资产负债及收入费用的确认与计量

市场经济本质上是契约经济、信用经济，诚实和信用是它的道德基础。我国现阶段整个社会企业的诚实守信状况并不乐观，中国企业联合会曾就我国企业诚信状况做过调查，编辑出版了《中国企业诚信建设调查报告》。调查显示，企业受到多种失信行为的困扰，主要包括拖欠款、违约、侵权、虚假信息、假冒伪劣产品、质量欺诈等。在企业遇到的失信现象中，被拖欠款所困扰的企业占被调查企业总数的80%，违约的占71%，侵权的占47%，虚假信息的占31%，假冒伪劣产品的占28%，质量欺诈的占13%。企业整体信用状况堪忧，信用缺失相当严重，经济领域中失信现象还比较突出，甚至造成重大损失。

除了会计行业本身的诚信度备受质疑，整个社会的诚信度也会影响资产负债及收入费用的确认与计量。社会诚信度高低不仅会影响经理人员为达到某种私人目的操纵会计信息，提供虚假财务报告，误导信息使用者，还会影响到企业应收款项能否按期收回、应付款项是否会按期支付、短期借款会否按期偿还等类似信息的质量。对于处于市场经济环境中的企业而言，市场竞争失败或财务管理不当导致某些契约无法按期履行是常事，即使处于诚信度很高的社会，坏账也不可避免。尽管诚信是商业经营的基础，但现实经济生活中不讲诚信的企业还很多。不少企业即使处于正常经营状态下也不按时履行契约，导致企业应收款项难以按期兑现，承兑汇票成为废纸一张。

可见，社会诚信度对会计信息的质量有着重要影响。当整个社会诚信度水平较低时，即使会计人员本身不弄虚作假，报表中有关流动资产和流动负债的相关会计信息的质量也相对较低。不仅如此，损益表中收入实现的可能性也会大打折扣，利润只能是账面数字，难以产生同步的现金流。相应地，对信息使用者而言，主要是影响会计信息的使用者对企业流动性和收益性的判断。

三、市场化程度影响公司资产的流动性及估值

环境起点论作为会计研究的起点是学术界广泛认可的观点之一，即使以会计目标为起点的会计理论框架，会计目标也会因为环境的变化而调整，说明企业所处的外部环境尤其是市场环境对会计信息有着重要影响。市场经济力图打造公平竞争的环境，市场化程度的高低会影响到公司资产的流动性从而影响资产估值，使得某些按照重估价入账的资产项目不能反映其真实价值。即便按公允价值入账，其与实际交易的价值之间依然存在一定差异，某些依据资产价值计提的减值准备也会因为资产估值的原因而变得脱离实际，会计信息的使用者依据这些信息进行决策可能会导致错误的选择。

众所周知，资本市场的发达程度会影响资本资产的定价。当企业合并重组时，需要对资产或企业进行重新估价，价值的合理体现需要充分、公平的竞价机制。通过柜台市场进行的股权交易的价格显然不及通过公开市场进行交易的股票价格来得客观公正。当企业扩张需要增加资本投入时，新入股的资金与原有的资本之间的对价是非上市公司经常遇到的问题，市场化程度高低显然会影响到对价的客观性从而影响资本定价。在缺少外部市场参照的情况下，只能以未来现金流量折现等方法进行估价，这又会影响到资产负债表中资本公积的估值。

因此，市场化程度较高时，资产的流动性较强且竞价相对较为充分，会计信息的质量更可靠，信息使用者更能据此进行正确判断。

四、信息使用者有效使用会计信息的水平与能力

如前所述，一辆跑车能否充分发挥其应有的功能，不仅取决于车子本身的质量，还与驾驶员的驾驶经验和水平有密切关系。一份高质量的会计报表，同样需要被高水平的使用者使用才能充分发挥会计信息的作用，信息使用者的分析水平与能力是影响会计信息使用效果的一个重要因素。如果会计信息本身不存在质量问题，那么由于不同的信息使用者对会计信息的解读和利用程度存在差异，必然影响到会计信息作用的发挥，水平较高的信息使用者更能有效发挥作用会计信息的作用。

从投资决策来看，以我国资本市场的上市公司为例，尽管按照上市公司信息披露要求按时披露公司的财务信息，但是由于众多投资者尤其中小股民缺乏财务会计知识，对公司运营、企业战略、行业状况并不是十分了解，使得大量的会计信息并没有被众多投资者应用于投资决策，会计信息的质量过剩显而易见。但这并不意味着提供高质量的会计信息没有必要，提高信息使用者解读会计信息的水平和能力才是提高会计信息发挥作用的关键。

从经营决策来看，对于经营者而言，会计作为商业语言对于企业经营决策所发挥的作用，要比投资者运用会计信息进行投资决策发挥的作用更大。经营者作为内部人要比外部的投资者更了解公司的运营状态和行业发展趋势，运用会计信息进行经营决策更为充分有效。不断提高管理者的会计知识水平及解读会计信息的能力是提高会计信息在经营决策中作用的重要途径。

五、会计信息应该披露公司价值创造能力才能发挥更大作用

会计信息不仅是决策的依据，同样也是业绩评价的依据。现有的财务会计揭示的信息是利润导向的，并未揭示企业价值创造的相关信息。尽管所有者权益变动表试图披露公司为股东创造财富的信息，但依然是将利润看成是公司股东财富的唯一源泉，并未考虑到公司价值提升对公司股东财富的贡献。随着价值导向的管理被越来越多的公司所认可，以利润为导向的业绩评价被价值导向的评价体系所取代乃大势所趋，会计信息应该在披露公司价值创造方面发挥更大作用。

早在2010年，国资委对中央企业负责人经营业绩考核评价已经从利润导向转为价值创造导向，这是企业业绩评价的一个风向标，目前利润指标在央企业绩评价体系中权重已从过去的70%降为20%，而EVA指标在评价体系中的权重占50%远高于利润指标。然而，对于绝大多数非央企而言，会计信息主要还是用于分析判断企业的偿债能力、盈利能力、营运能力、发展能力等，通过财务报表分析只能了解企业利润多少，但无法知晓企业的价值创造能力如何。由于利润的计算并不考虑股权资本成本，因此有利润未必创造价值。随着以价值创造为导向的业绩评价体系被越来越多的企业接受，会计报表应同时披露企业价值创造能力方面的信息，从而提高会计信息的有用性。

由于价值创造能力的确定需要涉及股权资本成本，中央企业负责人经营业绩考核办法对于EVA计算涉及的股权资本成本给出了参考水平，其他企业可以在此基础上结合自身所处的行业特点、竞争环境等因素参照确定。

综上所述，要想充分发挥会计信息在决策过程中的作用，就必须在不断提高会计信息自身质量的同时，不断提升信息使用者分析和运用会计信息的能力和水平。此外，社会诚信机制建设、市场化程度以及业绩评价机制，也是影响会计信息能否充分有效发挥作用的重要因素。

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