摘要：财务报告如实反映了单位资金来源、使用情况，也是评价行政事业单位一段时间内发展状况的重要凭证。如何编制财务报告，提升报告的真实性和可靠性，是有关财务人员需要思考和解决的问题。自政府会计制度在2019年1月1日全面实施之后，我国行政事业单位应积极响应要求，将各项工作贯彻落实到位。基于此，本文对政府会计制度财务报告编制及会计核算规范进行了分析。

关键词：政府会计,财务报告编制,会计核算

政府会计制度于2019年1月1日起实行，有助于提升事业单位的财务管理水平，让预算管理工作开展的更为顺利，提升会计核算的规范性。有关单位要积极响应国家号召，将绩效管理等工作严格按照要求落实到位，并构建符合单位发展的财务管理体制。新制度的实施是我国行政事业单位改革的必然要求，也具有跨时代的意义，无论是在会计确认基础、核算范围、模式还是报表体系方面，和旧制度相比都发生了较大变化。因此，对政府会计制度财务报告编制及会计核算规范进行研究具有重要意义。

一、新制度对行政事业单位财务报告的影响

行政事业单位在开展日常经济活动时会产生数据信息，将原始资料移交给职能部门的负责人进行审核，签字确认之后可以作为财政部门出具的原始凭证。在会计核算系统或财务信息化管理系统中登记会计账簿，这类原始凭证可以作为编制财务报告和报表的重要参考依据，是会计核算模式与编制报表的基本工作流程。从该流程可以看出，会计核算能够为报表和报告编制提供必要的信息数据，而会计核算质量是报表和报告编制质量的决定性影响因素。行政事业单位会计核算是以会计制度为基础开展的，新制度和旧制度关于会计核算的规定是否发生了变化，对行政事业单位带来了哪些影响，具体如下：

(一)新制度实现报表与报告接轨

从现行的政府会计制度相关规定来看，行政事业单位财务报告主要由以下两个方面组成：(1)预算会计报表。以收付实现制为基础，是综合反映行政事业单位年度预算收支执行结果的文件，包括财政拨款预算收入支出表、预算收入支出表、预算结转结余变动表等。(2)财务报表。以权责发生制为基础，是对行政事业单位财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述，分为资产负债表、收入费用表、现金流量表（单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表）及附注等。无论是预算会计报表还是财务报表，都能够从不同角度反映出单位的财务会计收支盈余。在政府会计制度下，还应将部门决算报表和财务报表对接起来，从而促进会计工作的顺利开展。

(二)新制度实现了会计核算的双重功能

新制度设置了“5+3”的会计要素。财务会计和预算会计会对行政事业单位的经济活动进行双重记录，其中财务会计主要对项目的资产、负债、净资产、收入、费用这五个要素进行核算。而预算会计主要通过预算收入、预算支出和预算结余进行核算。会计核算双重功能的实现，能够如实反映经济项目各方面的财务、会计数据，也解决了以往会计制度中存在的弊端。

(三)提升报告的准确性

从新政府会计制度的相关规定来看，行政事业单位以双基础的确认模式为主，对于财政性资金，采取收付实现制，其他方面以权责发生制为主。而在财务会计方面，收付实现制与权责发生制共同使用。在行政事业单位的固定资产核算方面，学习借鉴企业的工作经验和方式方法，可实行按月、按年计提折旧。在坏账方面应提前做好准备工作，通过合理的设置会计科目，完整、真实反映出事业单位资产、负债和净资产情况，使单位领导人员对财务状况有更全面、更深入的了解。

(四)新制度对财务报告的编制规定

新政府会计制度设置了财务报表和预算会计报表两大体系，其中财务会计报表包含收入费用表、资产负债表、年报三大主表，其财务数据主要由财务会计提供。预算会计报表包含财政拨款收入支出表、预算收入支出表、年末决算报表等，并配置多张主表和附表。

二、政府综合财务报告编制实践

(一)拓展编制领域

内部抵消是一项系统化工作，需要明确财务报告分析合并领域，这是提升政府综合财务报告有效性的基础。行政事业单位在编制政府综合财务报告的过程中，可以适当拓展编制领域，实现全方位覆盖，对财务信息做出判断。

(二)体现会计制度体系的完善性

和收付实现制的会计核算不同，权责发生制发生了较大变化，行政事业单位需要适应当前政策的相关要求，明确核算目标与重点，随着会计制度的不断完善，确保现行数据和行政事业单位财务报告的一致性。想要实现这一目标，就必须不断完善行政事业单位的会计制度体系，以单位的实际发展情况为主，健全配套制度，审核会计数据的真实性与完整性，确保财务信息准确无误，各项制度都能够按照要求落实到位。首先，检查会计报告、财务报告是否准确、真实，除了主表之外，还要认真审核附表中与存货有关的内容，行政事业单位各部门的事项分类也要考虑在内。其次，按照格式要求进行数据填列，认真比对单位基本报表数据与政府综合财务报告数据，查看两者是否一致，检查是否有错误填报的问题，如果有，第一时间予以改正。最后，定期核查行政事业单位的资产、负债信息，一旦出现问题，及时找到负责人进行处理。

(三)新制度财务报告的编制步骤及方法

1、年终对账

(1)往来款项清理。全面核查行政事业单位本年度的往来款项，按照新制度来确定收入，将纳入到预算管理但是错误记录为收入的事项，调整为收入事项，保证收支会计凭证的完整性与真实性。(2)收入对账。通过核算系统查询，将收入类明细账进一步细分，确保预算会计预算收入明细账、财务会计收入明细账都准确无误。(3)支出对账。对预算会计预算支出明细账、财务会计费用明细账进行审核，并充分考虑到会计确认基础的差异性。

2、决算报表编制

决算报表的编报顺序如下：(1)编制一般公共财政拨款支出明细表，如实反映财政支出。(2)编制支出决算表和收入支出决算表。(3)明确项目支出明细。(4)编制资产负债表。(5)准备其他主表以及附表。(6)出具报表说明。

三、当前政府综合财务报告编制工作存在的问题

一是在财务报告的编制环节，并没有明确的目标，不少财务人员只将快速完成工作任务作为主要目标，没有将政府会计制度作为主要准则。部分工作人员难以准确把握新政府会计制度中的相关内容，使编制出的财务报告并不具备实用性。二是会计信息无法衔接。政府综合财务报告涵盖的内容较多，必须进行口径合并，实现会计信息的有效衔接。但是就目前情况来看，这一工作难度较大，会计核算没有遵循相应的标准和规范，增加了工作难度。三是资料收集较为困难。在以往的政府会计制度中，账务分类管理的情况十分普遍，而且独立性很强，各部门在工作中的独立性较强，很多基础的财务数据丢失、遗漏现象较为严重，在收入、债务等方面的统计工作也不到位。

四、完善政府会计制度财务报告编制的建议

(一)贯彻落实政府会计制度

新旧政府会计制度在会计核算、报表编制等方面都有着较大差异，以权责发生制作为主要原则，是新旧制度存在的最主要区别之一。行政事业单位要贯彻落实相应的制度体系，具体做法如下：(1)要让政府会计改革工作更顺利开展，并对行政事业单位的会计核算行为进行有效引导和约束，从而保证工作成效。财政部门应充分发挥引导作用，进行统筹规划，为新政府会计准则制度的落实奠定坚实基础。要加强新旧制度之间的衔接，让财会人员深入了解其中的差异，转变思想理念，掌握新的工作方式。要提升日常会计核算水平，准确把握权责发生制的内涵。(2)加强政府资产管理。一是将新旧制度的衔接作为切入点，大力开展行政事业单位的资产清查和盘点，使政府资产数据更加真实。二是将“谁管理，谁入账”的原则贯彻落实到位，在确定资产的入账价值时，灵活运用多种不同的方法。

(二)优化报表编制方法

在新政府会计制度得到实施之后，财务报表的编制应以财务会计核算的数据作为重要参考依据，这对行政事业单位的会计工作提出了更高要求。要善于利用先进技术，以单位实际发展情况和需求为主，打造功能多样的财务核算平台，将部门决算、自动取数、数据汇总、报表生成等功能加入其中，减少人为因素在报表制作中产生的干扰。

(三)健全配套机制

第一，行政事业单位要定期开展自我监督和检查工作，将重点放在资产管理、财务报告等方面，确保新旧政府会计制度能够有效衔接。第二，完善审计制度，提升内部审计水平，或是邀请第三方审计机构对各项经济活动的开展情况进行监督和评估，同时提升财务报告中各项信息的真实性和完整性。第三，对项目进行公示和披露，用于接受群众监督，既能提升政府办公的透明度，又可实现横向和纵向的对比。

五、新制度财务报告编制与会计核算规范探讨

(一)加强合同管理

新旧会计制度在预算会计确认方面基本一致，业务处理没有发生较大变化。从财务会计的角度来看，收付实现制只用于核算财政性资金收入，如果是其他类型的业务资金，只能用权责发生制展开核算。由于权责发生制和收付实现制这两种会计确认基础是同时存在的，而且大多数情况下会交叉使用，不可避免会导致账务处理误区。

1、加强合同管理

合同管理是财务报告编制和会计核算规范中不可忽视的重点内容之一，应事先就设计好合同的范本以及管理制度，在经济活动、业务往来、基本建设等方面都应以合同中的相关内容作为主要参考依据。可将合同纳入到财务管理系统中，明确合同金额、起止时间、支付单位信息、款项支付方式等，把握好合同生效期内的收支，进行详细记录。通过合同的辅助核算功能，能够彻底解决财务会计中非财政性资金的收支确认记录问题。

2、实施全面预算

我国行政事业单位改革正深入推进，贯彻落实全面预算是行政事业单位改革的必然趋势。只要是以行政事业单位为主体的经济活动，都要纳入到预算管理的范畴中。当单位实施了全面预算时，可设置不同的类别以及辅助信息，比如资金来源方面下设财政资金、非财政资金。资金支出功能下设行政支出、农林支出、教育支出等。资金支出类型下设基本支出、项目支出等。全面收集和上述项目有关的资金信息，所有经济业务收支货币资金都要在预算会计和财务会计同步确认并做好记录。如此一来，年终对账时的工作压力会大大减轻，而且保障了年终决算报表编制的真实性与准确性。

(二)设置核算对账统计表

在新政府会计制度全面实施的背景下，财务报告的编制要遵循准确性的原则。为了实现这一目标，可构建财务与预算会计核算对账统计表，在所有工作完成后，能够对各项目进行深入检查和分析。在设置对账统计表时，应当全面考虑，无论是行政事业单位的收入还是支出，都会产生资金流动，本期盈余和预算收支结余发生变化，要考虑到对应关系之间的动态平衡，即财务会计本期盈余对应预算会计的预算收支结余，货币资金类科目对应预算会计中的资金结存类科目，从而保障核算对账统计表的全面性与完整性。

(三)提升财务报告会计人员综合素质

行政事业单位构建了完善的政府综合财务报告体制之后，应当注重人才培养与业务水平提升。会计人员应当深入了解权责发生制的具体要求，提升综合能力与职业素养，无论是单位管理者还是基层人员，都要加强对新制度财务报告编制的重视，明确自身职责与具体工作内容，根据职工需求开展针对性的教育培训，拓展视野与专业知识面，掌握会计核算的特点与新要求。定期组织人员开展交流活动，分享财务工作中的经验以及遇到的问题，共同协商解决。

六、结束语

自政府会计制度在2019年1月1日全面实施之后，我国行政事业单位积极响应要求，贯彻落实各项工作。但实践来看，还有很多需要修改和完善的地方，要在实践中积累工作经验，改正不足之处。从会计核算和财务报告编制的角度来看，应加强理论和实践方面的研究，优化报表编制方法、健全配套机制、加强合同管理、实施全面预算、设置核算对账统计表等。要落实好各方面的工作，提升会计核算和财务报告质量。

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