【摘要】简要阐述绿色供应链管理的内涵及其与“双碳”目标的密切关系，分析面向“双碳”目标的管理会计创新需求，包括成本管理、绩效考核和决策支持等方面，基于此，提出在绿色供应链采购、生产、物流、销售等环节开展管理会计创新的具体路径，以期为相关人员提供参考。

【关键词】绿色供应链；管理会计；“双碳”目标

【中图分类号】F275   【文献标识码】A   【文章编号】2095-2066（2024）06-0175-03

0  引言

随着全球气候变化，我国提出“双碳”目标，要求各界共同努力实现碳达峰、碳中和。面对这一挑战，企业作为经济主体，有必要推进绿色低碳转型，绿色供应链管理可以在企业低碳转型中发挥关键作用。但是，这对企业管理提出了新要求，需要运用管理会计工具进行方法创新，以更好地服务于“双碳”目标的实现^[1]。

1  绿色供应链管理与“双碳”目标

1.1  绿色供应链管理的概念

绿色供应链管理是指在供应链管理过程中，全面考虑原材料采购、生产制造、产品交付各环节对环境的影响，采取不同管理方法和技术，最大限度地减少环境污染和降低资源消耗，实现环境保护和经济发展双赢。绿色供应链管理主要特征包括考虑供应链各环节的环境影响、持续改进和优化环境绩效、从源头入手开展绿色管理、实现资源闭环利用、更加关注供应链伙伴间的协同管理。

1.2  绿色供应链管理的主要内容

绿色供应链管理的主要内容可分为绿色采购、绿色生产、绿色物流和绿色回收再制造4个方面。在绿色采购环节，可以选择环保的原材料和部件，优选有环境管理系统认证的绿色供应商，并加入环保条款。绿色生产环节，可以应用清洁生产技术，进行污染处理和资源再利用，并优化生产系统设计。绿色物流环节，可以通过路线优化减少运输，使用清洁能源车辆，并运用信息技术提高效率。绿色回收再制造，可以建立产品回收体系，采用模块化设计以便再制造，并规范废弃物处理。

1.3  绿色供应链管理与“双碳”目标的关系

从环境效益看，绿色供应链管理可以有效节约资源、减少废弃物和污染排放以及温室气体尤其是二氧化碳的排放，并且可以显著改善企业的整体生态环境，帮助企业实现减污降碳的目标。从具体实施层面看，绿色供应链管理可以通过优化绿色采购降低原材料的碳排放强度，通过绿色生产提高能源利用效率以减少生产过程中产生的碳排放，通过绿色物流和包装减少运输配送碳排放，通过绿色回收再利用减少废弃物和再生产的碳排放。因此，绿色供应链管理可在资源节约、节能降碳、循环利用等方面发挥重要作用，有力推动和保障企业实现“双碳”目标。

2  面向“双碳”目标的管理会计创新需求

绿色供应链管理模式要求企业全面考虑减少供应链中的资源耗费和污染物的排放^[2]，其可以在企业低碳转型中发挥关键作用。然而，实行绿色供应链管理对企业提出了新的要求和挑战，如找寻并衡量供应链中的碳排放足迹，将环境指标纳入绩效考核等，这都需要借用管理会计并进行方法创新。随着绿色供应链管理理念和“双碳”目标的深入推进，传统管理会计在成本管理、绩效评价和决策支持等方面都需要进行相应的改进与创新，以便能够更好服务于企业的低碳可持续发展。

2.1  成本管理层面的创新需求

在成本管理方面，管理会计面临的创新需求主要集中在碳排放成本核算和控制方面，其核心是建立适用的碳排放统计体系，整合企业各环节的能源消耗和碳排放数据，以充分揭示企业运营对环境的影响。这不仅要聚焦企业内部的生产环节排放，而且要关注上下游价值链中合作伙伴的碳排放情况，实现全供应链的碳排放覆盖。同时，还需要统一碳排放计量参数，将碳排放影响等效转换为成本影响，并纳入产品定价和业务决策之中。通过这种成本管理的创新，可以推动企业内部各环节主动实现碳减排，以达到管理会计服务“双碳”目标的目的。

2.2  绩效考核层面的创新需求

在绩效考核方面，管理会计需要建立科学的碳排放统计指标体系。通过合理配比碳排放指标和经济效益指标，形成兼顾环保和经济目标的绩效考核机制。在这一过程中，需要界定供应链不同环节的考核主体，明确碳减排考核的边界，并设计差异化的碳减排指标，实施全链条的绿色协同考核。对于低碳行为的激励，也需要根据不同对象灵活设计激励形式，并关注考核指标设计的动态调整，持续培养员工的低碳行为习惯。

2.3  决策支持层面的创新需求

在决策支持方面，管理会计可以通过创新投资分析模型，全面评估低碳项目的成本收益和碳减排效应，做出兼顾经济效益和碳减排效果的投资决策。还可以通过建立碳核算辅助体系指导供应链管理，选择碳排放较低的供应商和运输方式，优化配送网络，减少供应链端碳排放^[3]。这可以使管理会计将碳减排影响融入投资、定价和供应链决策等关键环节中。

3  绿色供应链导向的管理会计创新路径

3.1  采购环节的管理会计创新

3.1.1  建立供应商与产品评估体系

构建科学的碳核算体系，对关键供应商和主要原材料产品进行碳排放核算。在供应商评估时，将其自身的碳管理水平纳入综合评分标准，优先选择管理碳排放表现较好的供应商。在产品评估时，估算产品从原材料采购到成品生产的碳排放情况，并纳入采购评分卡，优先选择碳排放较低的产品。还可以建立动态更新的低碳供应商名录和低碳原材料目录，引导采购采用碳排放数据指导决策。

3.1.2  实施碳排放核查并纳入绩效考核

对于碳排放较大的关键供应商，企业可以要求其披露碳排放数据并接受定期的第三方核查，考察供应商的碳排放统计是否准确以及供应商是否开展碳减排项目等。同时，将核查结果纳入供应商绩效考核体系，既可以作为供应商关系管理的重要指标，又可以与采购订单分配额度等直接挂钩。如果核查发现供应商碳排放统计不实或碳减排措施不力，需要实施绩效扣减甚至减少订单。这可以使供应商产生碳减排压力，激励其主动开展碳管理。

3.1.3  构建低碳采购模式的成本效益分析模型

企业可以构建不同采购模式的碳排放和成本模型，其中，采购模式可以包括集中采购、模块化采购、本地采购等。模型可以用于计算不同采购模式的运输碳排放、包装碳排放等，并估算采购成本，将这些因素整合，可以进行碳减排量与成本效益的对比分析。根据比较结果，企业可以选择碳减排效果更佳且经济合理的低碳采购模式。随着模型的应用，企业可以优化采购方式组合，在减少采购碳排放的同时控制成本。

3.2  生产环节的管理会计创新

3.2.1  评估不同生产模式的碳减排效果

企业可以应用碳核算技术，对现有生产工艺和备选方案的碳排放进行统计和分析。该方法是依据生产工艺的能源消耗计算二氧化碳当量，再综合对比不同生产模式的碳排放差异，并结合生产效率等因素进行平衡评估，可以在满足产量的前提下，确定碳排放最低的生产模式。此外，还可以评估设备升级改造对碳减排的效果，指导生产技改方向。通过碳核算结果的定量应用，可以在生产模式和技改的选择环节践行低碳理念^[4]。

3.2.2  建立全面的生产过程碳排放监测体系

企业可以在生产环节建立完备的碳排放监测体系，对所有可能产生碳排放的能源使用环节进行数据采集，如燃料燃烧、电力消耗等，运用相关标准，将这些能源使用数据折算为碳排放当量。同时，监测要覆盖原料入场到产品出厂的全部主要工序和设备，以进行全面的碳排放核算。经过持续分析，可以发现“热点”工序并有针对性地提出节能减排对策。

3.2.3  运用管理会计方法分析清洁生产技术投资

对于清洁生产技术的投资方案，企业可以运用管理会计的方法进行决策分析。首先，要评估技术应用的总成本，包括购置设备的投资成本、运营成本等，还要估算技术应用带来的收益，如降低的能源费用、碳排放权节约等。其次，需要考虑投资清洁生产技术而产生的机会成本，将潜在的隐形成本计入总成本中。最后，进行成本收益比较，选择碳减排效果更显著的清洁生产技术投资方案。

3.2.4  实施碳排放结果与生产部门绩效考核挂钩

企业可以在生产部门的绩效考核体系中，加入与碳排放相关的指标，如碳排放同比降低数值等。根据碳排放监测结果，检查考核目标完成情况，并作为考核打分的组成部分。如果某部门的碳减排效果不佳，可以适当进行绩效扣减。同时，还可以设置以碳排放减少为目标的专项提成奖励。通过多方位的碳减排考核激励，可以推动生产部门主动开展节能降碳工作，实现生产过程的低碳转型。

3.3  物流环节的管理会计创新

3.3.1  应用网络优化模型设计低碳物流网络

企业可以建立碳排放物流网络优化模型，通过输入各仓储位置、客户分布、运输路线碳排放系数等参数，可以模拟计算调整物流节点布局、改变运输方式、整合货运线路等方案的预期碳减排效果。企业可以综合考虑运输成本影响，对碳减排效果和经济性进行平衡评估并通过模型计算优选出碳排放最少的区域物流网络方案，以指导实际的低碳物流规划。

3.3.2  建立仓储运输全过程的碳核算体系

企业可以建立覆盖原材料入库、成品仓储、运输环节的碳核算体系。在仓储环节，可以统计仓库设备能源消耗、保管损耗等与碳排放相关的数据；在运输环节，可以采集车型、负载率、行驶里程等信息，结合碳排放系数计算碳排放，运用碳核算标准，将各类数据折算为碳排放当量，生成各环节的碳排放报告。通过全过程碳数据的收集和计算，可以动态监测物流碳排放情况，找出“热点”并指导减排工作。

3.3.3  评估包装方案全生命周期的碳影响

企业可以构建产品包装设计的碳核算模型，评估不同材质和设计方案的碳影响。该模型可以对包装材料生产、包装产品制造、包装物回收利用各阶段的碳排放，进行全生命周期分析。此外，通过比较不同材质（塑料、纸张）和设计方案（集装箱式）的总体碳影响，模型还可以估算包装方案调整带来的成本影响，对碳减排效果和经济性进行平衡分析，优选出碳排放最少的绿色包装方案。

3.3.4  构建考虑碳因素的物流成本分析模型

企业可以构建考虑碳因素的物流成本分析模型，在模型中可以加入运输成本、碳排放量等因素。例如，对于铁路和公路运输，可以先比较两种方式的运费支出、运输时间成本以及碳排放量转换的碳成本，再综合各因素得出总运输成本，进而选择碳减排效果更佳且经济合理的绿色运输方式。这种模型可以持续优化，以指导低碳物流决策。

3.4  销售环节的管理会计创新

3.4.1  建立评估销售碳排放的碳核算模型

企业可以构建评估销售环节碳排放的核算模型。该模型可以统计销售人员出行和客户拜访的能源消耗，计算碳排放，还可以根据不同包装方案的材料和制作环节估算碳排放，最终计算销售环节的整体碳排放量。销售碳核算结果可以为确定低碳产品的合理价格溢价提供依据，这可以引导消费者选择低碳产品，发挥碳核算的决策支持作用。

3.4.2  构建销售渠道碳减排效果评估体系

企业可以基于销售碳核算结果，构建用于比较线上线下两种销售渠道碳减排效果的评估模型。该模型可以比较不同销售渠道在道路运输、运送需求等方面的碳排放差异，评估各销售渠道的碳减排效果。同时综合考虑客户需求、运营成本等因素，优选碳减排效果更佳的销售渠道。这可以引导销售渠道选择时考虑碳减排因素，推动实现低碳销售^[5]。

3.4.3  优化销售仓储网络减少配送碳排放

企业可以通过优化区域仓储网络，减少配送过程中的碳排放。具体而言，可以建立物流配送网络优化模型，考虑仓储节点布局、客户位置分布、配送距离和碳排放系数等因素，模拟计算仓储网路配置方案对应的碳排放量。在满足客户需求前提下，选择碳排放最少的局部仓储网络方案。

3.4.4  实施碳减排目标与销售团队绩效挂钩

企业可以将碳减排指标纳入销售团队和业务员的绩效考核。通过设定销售低碳产品占比、推广绿色包装方案数量等目标，并将达成情况与绩效挂钩，引导销售团队和业务员关注碳减排。例如，对未完成碳减排目标的销售团队和业务员，可以适当进行绩效扣减。通过构建与碳减排目标相关的销售考核体系，可以调动销售队伍的积极性，推动销售端减少碳排放。

4  结语

实施绿色供应链管理对企业实现“双碳”目标有重要作用。同时，推进绿色供应链管理也对传统管理会计方法提出了新的要求，主要体现在成本管理、绩效考核和决策支持等方面的创新需求。本文提出了在采购、生产、物流、销售等环节开展管理会计创新的具体路径。为使管理会计服务于企业“双碳”目标，需要进行方法、工具、手段等方面的全面创新，以适应绿色低碳发展的需要。

参考文献

[1]王一涵.基于供应链管理的管理会计创新研究[J].投资与创业，2022，33（22）：59-63.

[2]张东芸.双碳背景下我国企业碳管理会计体系构建思考[J].活力，2023，41（19）：46-48.

[3]汤佳乐.低碳背景下的碳会计核算[J].营销界，2022（17）：26-28.

[4]钟芳，王满，周鹏.供应链下的管理会计工具整合运用与企业绩效[J].华东经济管理，2019，33（1）：145-153.

[5]杨国忠，周午阳.基于绿色供应链视角的企业生态创新扩散演化博弈研究[J].科技管理研究，2022，42（17）：230-239.

作者简介：晁鹏（1989—），男，汉族，山东青州人，硕士研究生，助教，研究方向为企业财务会计。